1. A népegészségügyi termékadó hatályának
kiterjesztése
A
népegészségügyi termékadóról 2011. évi CIII. törvény (Neta tv.) 2. §-ának i)
pontja a népegészségügyi termékadó (neta) köteles termékek körébe emeli az un.
alkoholos italokat. A Neta tv. e rendelkezése szerint a neta alkalmazásában alkoholos
italnak minősül a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának
különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (jövedéki adótörvény) 63.
§-a (1) bekezdése szerinti alkoholterméknek minősülő ital, a következő termékek
kivételével:
-
a jövedéki adótörvény 68. § (1) bekezdése szerinti
termékek (pl. az ágazati jogszabályok szerint gyógyszernek vagy gyógyhatású készítménynek
minősülő termékek, ecet),
-
a gyümölcspárlat, valamint
-
az adalékanyagot nem tartalmazó, legalább 7 gyógynövény
felhasználásával készült ital.
A
Neta tv. saját szabályozási koncepcióján belül értelmezi az adalékanyag, a
gyümölcspárlat és a gyógynövény fogalmát. Eszerint
- adalékanyag a
Magyar Élelmiszerkönyv szerinti adalékanyag és aroma, kivéve a színezőanyagként
használt karamellt [Neta tv. 1. § 15. pont],
- gyümölcspárlat
a szeszes italok meghatározásáról, megnevezéséről, kiszereléséről, címkézéséről
és földrajzi árujelzőinek oltalmáról, valamint az 1576/89/EK tanácsi rendelet
hatályon kívül helyezéséről szóló, 2008. január 15-i 110/2008/EK európai
parlamenti és tanácsi rendelet (110/2008 EK rendelet) II. számú melléklete 6.
vagy 9. kategóriája szerint készített, EK rendelet szerinti szeszes italnak
minősülő ital (törkölypárlat vagy törköly és gyümölcspárlat) [Neta tv. 1. § 18.
pont],
- gyógynövény (az
a növény, melynek valamely szervét, gyökerét, levelét, virágját, termését vagy
bármely más részét a benne lévő hatóanyaga miatt a gyógyászatban alkalmazzák)
[Neta tv. 1. § 16. pont].
Az egyes
értelmező rendelkezésekhez az alábbi kiegészítés fűzhető:
Figyelemmel arra, hogy Magyarország
uniós jogharmonizációs kötelezettsége alapján a Magyar Élelmiszerkönyv [a
Magyar Élelmiszerkönyv kötelező előírásairól szóló 152/2009. (XI. 12.) FVM
rendelet] a vonatkozó uniós joganyagra épül és azzal összeegyeztethető szabályozást
tartalmaz, a Neta vonatkozásában adalékanyag,
aroma alatt – a hivatkozott FVM rendelet 3. §-a 14. és 15. pontjában említett
– uniós normákból kell kiindulni. Ennek alapján:
- adalékanyag az élelmiszer-adalékanyagokról szóló, az Európai
Parlament és a Tanács 1333/2008/EK
rendelete (2008. december 16.)
szerinti adalékanyag;
- aroma az élelmiszerekben és azok felületén használható
aromákról és egyes, aroma tulajdonságokkal rendelkező élelmiszer-összetevőkről,
valamint az 1601/91/EGK tanácsi rendelet, a 2232/96/EK és a 110/2008/EK
rendelet, valamint a 2000/13/EK irányelv módosításáról szóló, az Európai
Parlament és a Tanács 1334/2008/EK
rendelete (2008. december 16.) szerint aromának minősülő anyag.
A 110/2008. EK
rendelet II. számú melléklete 6. kategóriája d) és e) alpontja értelmében a törkölypárlat
vagy törköly nem
ízesíthető, ami nem zárja ki a hagyományos gyártási módszereket, továbbá
színezőanyagként csak karamellt tartalmazhat. Az EK rendelet II. számú
melléklete 9. kategóriája e) alpontja
szerint a gyümölcspárlat nem ízesíthető. Nem
tekinthető ugyanakkor ízesítésnek az, ha a gyümölcspárlatot, törkölypárlatot
gyümölcs-azonos gyümölcságyon érlelik („ágyas” pálinka), mert ebben az esetben
az érlelés a párlat-készítés technológiai folyamatának része, a gyümölcs-azonos
gyümölcs a párlat gyümölcspárlat, törkölypárlat jellegét nem változtatja meg.
Ezért a gyümölcs-azonos gyümölcságyon érlelt gyümölcspárlatra nem terjed ki a
Neta tv. hatálya.
2. Az alkoholos italok sávosan differenciált adómértéke
Az alkoholos italok adómértéke annak
alkoholtartalmától függ, sávosan differenciált. Az adó mértéke – a Neta tv. 6.
§ h) pontja szerint – ha az
alkoholos ital alkoholtartalma
-
1,2 térfogatszázaléknál nagyobb, de az 5 térfogatszázalékot
nem haladja meg 20 forint/liter,
-
5 térfogatszázaléknál nagyobb, de a 15
térfogatszázalékot nem haladja meg 100 forint/liter,
-
15 térfogatszázaléknál nagyobb, de a 25
térfogatszázalékot nem haladja meg 300 forint/liter,
-
25 térfogatszázaléknál nagyobb, de a 35
térfogatszázalékot nem haladja meg 500 forint/liter,
-
35 térfogatszázaléknál nagyobb, de a 45
térfogatszázalékot nem haladja meg 700 forint/liter,
-
45 térfogatszázaléknál nagyobb 900 forint/liter.
3. Nem adóköteles a mézes sütemény,
mézeskalács
A
Neta tv. 2. §-a c) pontja szerint – többek között – neta köteles az
előrecsomagolt cukrozott készítmény, ha cukortartalma meghaladja a 25 gramm
cukor/100 gramm mennyiséget. Jövő évtől nem lesz e termékcsoport tagjaként adóköteles
az a termék, amely legalább 20 %-nyi mézet tartalmaz, ha cukortartalma
legfeljebb 40 % (mézeskalács, mézes sütemény). A méz fogalmát a Neta tv. 1.
§-ának 17. pontja tartalmazza.
4. Alkoholos italok átmeneti adókötelezettsége
A
Neta tv. 3. §-a (1) bekezdésének a) alpontja szerint adókötelezettség terheli
a
népegészségügyi termék-adóköteles termékek az első belföldi teljesítési helyű
értékesítését, a jövedéki adófizetési kötelezettség ugyanakkor – a főszabály
szerint [jövedéki adótörvény 14. § (1)] – a szabadforgalomba bocsátáshoz kapcsolódik.
Abban az esetben, ha az egyébként a 2014. évben magasabb jövedéki adótétellel
adózó alkoholtermék (alkoholos ital) 2014-ben adóraktárban gazdát cserél
(megtörténik a belföldi teljesítési helyű értékesítés), 2015-ben pedig e
terméket szabadforgalomba bocsátják, akkor e termék után netát nem, csak a (nem
emelt összegű) jövedéki adót kell megfizetni.
Erre az esetre a Neta tv. 10/A. §-ának (5) bekezdése sajátos
adókötelezettséget ír elő. Az adókötelezettség a szabadforgalomba bocsátással
egyidejűleg következik be, az adó alanya pedig a terméket szabadforgalomba bocsátó
lesz. E sajátos adókötelezettséget – a Neta tv. 10/A. §-ának (6) bekezdése
alapján – a szabadforgalomba bocsátás napját magában foglaló bevallási
időszakban kell megállapítani és
bevallani (például az áfa alanyának havonta, negyedévente vagy évente).